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所得稅匯算清繳業務招待費扣除標準是什么?

來源:靈知財會   時間:2020/8/13 22:20:34   瀏覽量:826次


摘要:企業在繳納企業所得稅時可以按業務招待費扣除標準進行稅前扣除,那么業務招待費扣除標準是多少呢?企業所得稅法規定,業務招待費稅前扣除標準是什么? 所得稅匯算清繳業務招待費扣除標準是什么?

 

所謂業務招待費是指企業為生產、經營業務的合理需要而支付的應酬費用。它是企業生產經營中所發生的實實在在、必需的費用支出,是企業進行正常經營活動必要的一項成本費用。

《企業所得稅法實施條例》第四十三條:企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

【說明1】業務招待費扣除采用“雙限額”、“孰小原則”,主要是考慮到商業招待和個人消費之間難以區分的因素。

【說明2】計算廣告費和業務宣傳費、業務招待費扣除限額的計算基數為銷售(營業)收入合計=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入。

 

銷售(營業)收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業務收入,還包括其他業務收入、視同銷售收入。但是不含營業外收入(如讓渡固定資產或無形資產所有權收入)、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記。。

 

一般情況下企業的業務招待費包括兩部分:

一、日常性業務招待費支出,如餐飲費、住宿費、交通費等。

二、重要客戶的業務招待費,即除前述支出外,還有贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游的費用等。

案例:
如果企業10年的銷售收入為1000萬元,招待費實際發生額為6萬元,稅前準予扣除為多少?如招待費實際發生額為4萬元,稅前準予扣除為多少?如招待費實際發生額為10萬元,稅前準予扣除為多少?

(1)銷售收入為1000萬元,招待費實際發生額為6萬元,按照發生額的60%扣除,稅前扣除額為36千。

(2)銷售收入為1000萬元,招待費實際發生額為4萬元,按照發生額的60%扣除,稅前扣除額為24千。

(3)銷售收入為1000萬元,招待費實際發生額為10萬元,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。稅前扣除額為5萬元。 招待費10萬元,按照發生額的60%計算等于6萬元,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。銷售收入為1000萬元的5‰為5萬元。因此,只能在稅前扣除5萬元。超過5萬元部分不能稅前扣除。這樣,發生10萬元招待費,按照發生額的60%計算等于6萬元,有1萬元不能稅前扣除。

 

【特別1】財產轉讓收入,會計上屬于營業外收入。題目中經常單獨出現財產轉讓收入,所以單獨提出,特別強調。同時要注意:轉讓無形資產所有權收入、轉讓固定資產所有權收入,就是財產轉讓收入,歸屬營業外收入。而無形資產使用權收入(特許權使用費)和固定資產使用權收入(租賃收入),應該計入其他業務收入。

 

【特別2】對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,實際上就是企業的主營業務收入,所以可以按規定比例計算業務招待費扣除限額。

政策問題解答

一、稅前扣除問題

(二)從事股權投資業務企業業務招待費的計算基數問題

按照《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函【201079號)第八條的規定,對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

從事股權投資業務的企業包括從事股權投資業務的各類企業,不僅指專門從事股權投資業務的企業。

補充:股權投資企業的股權投資收入作為業務招待費稅前扣除基數,注意兩個事項:1、從事股權投資不僅僅指專門從事;2、認可業務招待費的扣除基數,但不認可計入廣告費和業務宣傳費的扣除基數。

 

【特別3】企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。(單比例扣除)

 


 

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